国税干部作为政府行政机关的执法人员，其手中都掌握着一定的税收执法权力。在税收执法中能否做到公平、公正、正确地行使权力，直接影响到国税部门在人民群众中的形象，关系到组织税收收入任务的完成。因此，加强税收执法监察，既是塑造一支让社会各界满意的国税干部队伍的需要，也是推进依法治税、确保组织税收收入任务完成的需要。近年来，国税系统在税收执法监督中除了充分利用现代科技手段加强和规范执法外，同时，也针对现代科技手段无法覆盖的税收执法管理各环节的监督进行了一些积极有益的探索，并取得了一定成效。然而，我们必须清醒地看到，我们税收执法监察工作仍然存在着监督流于形式、监督以税收业务工作脱节、信息掌握不对称和执法追究落实不到位等问题。对此，有必要在认真分析执法监察中现状和存在问题的同时，探讨较为完备的税收执法监督机制，全面加强对税收执法管理各环节的监督。
一、当前税收执法监察基本现状和存在的问题
当前，税收执法权监察的基本现状主要表现为三个不到位和税收执法监察与税务业务工作脱节、监督缺乏深度和信息掌握不对称三个方面的问题：
（一）思想认识不到位。对加强税收执法权监察重要性的不够重视，一方面对在税收执法工作中出现的种种执法隐患和苗头性问题缺乏敏感性，麻痹大意、听之任之，被动监督的多，事前监督和主动监督不够；另一方面由于仍有部分干部对税收执法监督不理解，甚至在思想上对执法监督部门的工作有抵触情绪，认为加强执法监督是国税部门自己和自己过不去，没有从内心深处认识到加强监督是组织对干部的关爱和保护，从而造成执法监督人员主动性不够。
（二）制度落实不到位。近些年，为规范国税干部的依法从税行为，从国家税务总局充分应用现代科技手段加强税收执法监管外，各级国税部门也针对现代科技手段无法覆盖的税收执法管理各环节的监督进行了一些积极有益的探索，并建立和完善了一系列监督管理规章制度。应该说，这些制度都具有一定的操作性、实用性，但在实际税收执法监督管理过程中还没有真正落到实处，“疏于管理，淡化责任”的问题仍然存在。
（三）责任追究不到位。实践证明，对税收执法权的监督能否真正落到实处，除了执法监督部门在执法监督思想认识上、制度落实上不到位外，在很大程度上还在于没能真正对违法违纪者进行严格的责任追究。近年来，各级国税部门按照相关责任制的要求，在责任追究方面强调的比较多，也有相应的责任追究办法。但在实际执法监督过程中，责任追究的力度还不够大，存在心慈手软，有的对责任追究仅仅给予批评教育，作些经济处罚，没有给予必要的行政问责和政纪处理，有的对责任人的追究“雷声大，雨点小”，搞下不为例，使责任追究成为空洞的口号。
（四）税收执法监督部门与税收业务部门的工作的脱节。作为税收执法部门在开展税收执法监察工作时需要各业务部门的参与配合，但无论是税收执法部门还是其他税收业务部门，都是按照上级精神结合本部门实际，在年初制定一年的工作计划、工作重点的基础上各自开展税收执法或税收管理工作，形成了各部门各负责其责工作局面。从表面上看，各部门之间根据工作职责各自开展管辖内的工作十分正常，但由于税收执法和税收业务管理中的各个环节之间，存在诸多的内在联系，因此，单靠某一部门而缺少部门间的工作配合、联动，很难解决税收执法管理工作中存在的诸多问题。这种税收执法管理中长期形成的各部门“单打一式”工作方法，导致的结果就是部门间的工作衔接出现矛盾和脱节，长此以往就会影响税收执法管理工作的正常开展和实际工作效果不佳。
（五）税收执法监察对税收运行的重点环节监督不够、监督缺乏深度。近年来税收执法监督部门确定的税收执法监察工作的重点是，增值税一般纳税人认定、增值税专用发票和其它发票的发售及管理、减免税审批、出口退税审批、税务稽查处罚、个体纳税人税额的核定等监察重点环节。从确定的执法监察的重点看，基本涵盖了税务管理的各重点环节，应该说重点是突出的，但实际监督工作中由于缺乏深度，效果并不理想。在税务执法管理上的违纪违法事件时有发生，这不能不说是由于事前的监督不够或是监督缺乏深度所造成的原因之一。
在现行执法监察中，对税收执法管理各个环节的监督，往往只注重于监督各环节的运作程序、文书制作、文书传递等容易从现代科技手段中获取信息方面的监督，没有真正深入或认真分析税收执法管理各环节之间的内在联系或深入实地进行监督。如，增值税一般纳税人的认定，现在的监督方式，一是看纳税人是否有申请；二是看纳税人提供的资料是否符合税务机关的要求；三是看各个审批环节等方面是否到位。根本没有或是没有完全对纳税人财务运行、核算状况、年销售额是否达到了规定的认定标准等重要方面进行实地核实。这种仅凭税务管理员提供的资料信息进行监督的方式，试想，怎么可能取得好的执法监督效果，又怎么可能有效地避免税务违纪或违法等事件的发生。
（六）执法监察信息与业务部门掌握信息不对称。上面所谈做好税务执法监察工作需要各税收业务部门的参与和配合，才能对税收执法管理中发现的问题进行及时处理，将有苗头性、倾向性的违纪、违法问题消灭在萌芽状态，杜绝大的违纪、违法甚至犯罪的隐患。但由于部门间在税收执法管理工作中各自的工作性质和职能不一样，在具体工作中更多的只注重了职能范围内的工作，对于掌握有职能外的其他工作信息，一般来讲只能是视而不见。这种在执法管理上“单打一”式的工作方式，往往容易造成信息掌握的不对称，导致掌握有信息的部门无权处理、但又没有要求上报或是上报滞后，而有权处理的部门又没有线索或线索滞后。这种因部门间缺乏沟通和配合不够的问题，最终会使一些有价值的信息因不能被有权处理的部门及时或没法掌握，而造成无法预知的严重后果。
二、加强税收执法监察工作的对策
在全面分析了当前税收执法监察工作中现状和存在的主要问题后，就必须有针对性的建立相应的机制，解决税收执法监察工作中的现状和问题。只有这样才能促进税收执法监察工作制度化、程序化、规范化，使税收执法监察工作真正起到既打击违纪或犯罪、又保护干部；既规范执法、又维护税法尊严的目的。
（一）提高思想认识，增强对税收执法监督部门“三种意识”。一是强化税收执法监督的部门的责任意识，使税收执法监督部门的工作人员真正的按照岗位责任制要求，切实履行监督职责。二是强化税收执法监督部门和人员的法制意识。通过对加强日常教育，提高税务执法监督部门和人员的依法行政的意识，使之做到依法行政，严格执法。三是强化税收执法监督部门事前防范意识，变被动监督为事前事中监督。
（二）强化学习教育，不断提高税收执法监督人员业务知识。税收执法监督干部队伍整体素质的提高是执法监督工作的重要保证。在税收执法监督岗位的干部，不仅要全面掌握其它综合知识，还应该对税收业务知识有相当的了解，否则，很难开展税收执法监督工作。因此，加强对执法监督干部的教育十分重要，一是要改变只重视税收业务岗位干部的税收业务知识学习的不好习惯，在税收业务知识的学习中，要同等重视税收执法监督岗干部的学习；二是举办中短期培训班，要有重点加强对税收执法监督岗位上干部的税收业务知识的培训；三是采取轮岗的方式，将那些思想基础好，有一定综合知识的税收业骨干充实到税收执法监督岗位上来。
（三）建立税收执法监察分析传递机制、加强税收执法监察工作。
1、整合税收业务流程，强化执法工作责任，抓住税收执法监督重点。一是将现有的税务征收、管理、稽查业务工作流程、各个岗位在各个业务流转环节职责、权限按照工作实际进一步整合、梳理和明晰，形成科学的工作手册。解决原有的操作制度、工作规范、责任追究因零散而不便工作的问题。二是强化部门之间沟通和联动，解决部门间因信息掌握不一，造成掌握的信息不能及时处理或不了了知的问题。三是明确具有调查、转办、审核、决定、处理权限的岗位和环节为重点监督的岗位，解决税收执法权监督无缝隙覆盖和监督的深度。
2、加强部门协作，变“单打一”式的工作为部门间联动。一是在执法过错信息传递及监察分析机制中，明确各部门间信息传递办法、时限和违反传递办法的处理规定。二是建立税收执法管理各部门间工作定期会晤机制，明确各部门在会晤机制中所成担的职责和履行的义务。三是整合各部门间工作力量，变部门间工作的“单打一”为部门间的协调配合。
3、强化监督预测分析，抓住和解决倾向性、苗头性问题。在明确了各部门间信息传递、部门间定期会晤、整合各部门间协调配合后，一是负责实施税收执法监察部门，要根据各部门传递的执法信息进行分析甄别、追踪监察、调查处理。二是对于倾向性、苗头性问题，除及时反馈给相关单位加强整改外，执法监察部门还应做好跟踪监督。三是对在定期会晤中了解掌握的执法管理总体情况以及各种问题信息产生的根源进行集体分析，确定下一阶段执法监察重点对象、重点环节、重点业务工作，将有苗头性、倾向性的违纪、违法问题消灭在萌芽状态，杜绝大的违纪、违法甚至犯罪的隐患。
